Un control AFM poate conduce la stabilirea unor obligații suplimentare semnificative pentru o companie. Administrația Fondului pentru Mediu are atribuții proprii de inspecție fiscală și control cu privire la contribuțiile, taxele și celelalte venituri datorate bugetului Fondului pentru mediu.
Într-o asemenea situație, miza nu este doar verificarea unor declarații. Modul în care sunt interpretate operațiunile companiei, documentele justificative, cantitățile raportate și legislația aplicabilă perioadei controlate poate determina apariția unor diferențe de plată importante și a obligațiilor fiscale accesorii.
Din acest motiv, apărarea companiei trebuie construită încă din timpul inspecției fiscale, nu doar după emiterea actului prin care sunt stabilite obligațiile suplimentare.
Ce este un control AFM?
Administrația Fondului pentru Mediu gestionează veniturile Fondului pentru mediu și are competența legală de a efectua inspecții fiscale și controale inopinate la contribuabilii și plătitorii care au obligații față de acest buget.
Activitatea de inspecție se desfășoară potrivit regulilor Codului de procedură fiscală.
În funcție de profilul companiei și de obligațiile care îi sunt aplicabile, verificarea poate privi, printre altele:
- declarațiile depuse la Fondul pentru mediu;
- modul de determinare a bazelor de calcul;
- documentele financiar-contabile și fiscale;
- cantitățile și operațiunile relevante pentru contribuțiile datorate;
- documentele privind gestionarea și trasabilitatea anumitor categorii de deșeuri;
- îndeplinirea obligațiilor privind ambalajele și răspunderea extinsă a producătorului, atunci când sunt aplicabile;
- concordanța dintre evidențele interne, documentele justificative și declarațiile depuse;
- alte operațiuni relevante pentru stabilirea obligațiilor la Fondul pentru mediu.
Obligațiile concrete diferă considerabil de la un operator economic la altul. De aceea, existența unei obligații de plată nu trebuie presupusă doar prin raportare la obiectul general al activității companiei.
Cum începe inspecția fiscală AFM?
Ca regulă, înaintea inspecției fiscale contribuabilul trebuie informat printr-un aviz de inspecție fiscală.
Potrivit Codului de procedură fiscală, avizul se comunică, în general:
- cu 30 de zile înainte, în cazul marilor contribuabili;
- cu 15 zile înainte, în cazul celorlalți contribuabili sau plătitori.
Legea prevede și situații în care avizul poate fi comunicat chiar la începerea inspecției, de exemplu în anumite cazuri privind contribuabili aflați în insolvență, după un control inopinat care impune începerea imediată a inspecției sau în alte ipoteze expres reglementate.
După primirea avizului, contribuabilul poate solicita o singură dată, pentru motive justificate, amânarea datei de începere a inspecției.
Ce trebuie verificat imediat după primirea avizului AFM?
Perioada dintre primirea avizului și începerea efectivă a controlului poate fi foarte importantă.
Trebuie stabilite cu precizie:
- obligațiile fiscale care vor fi verificate;
- perioadele supuse inspecției;
- declarațiile depuse pentru perioadele respective;
- metodologia utilizată de companie pentru determinarea obligațiilor;
- documentele pe baza cărora au fost calculate cantitățile și sumele declarate;
- eventualele diferențe dintre evidența contabilă, evidențele operaționale și raportările de mediu;
- contractele și documentele justificative relevante.
Codul de procedură fiscală permite, în condițiile prevăzute de lege, depunerea sau corectarea declarației de impunere aferente perioadelor și creanțelor care urmează să fie verificate până la data începerii inspecției fiscale.
După începerea inspecției, corectarea unei declarații aferente perioadelor și obligațiilor care fac obiectul controlului nu produce același efect în cadrul inspecției și nu trebuie privită ca o soluție automată pentru problemele identificate.
Compania poate fi asistată de avocat în timpul controlului AFM?
Da.
Codul de procedură fiscală recunoaște contribuabilului dreptul de a beneficia, pe durata inspecției fiscale, de asistență de specialitate și/sau juridică.
Rolul avocatului nu este de a înlocui contabilul, consultantul fiscal sau specialistul de mediu.
Într-un control complex, însă, trebuie analizat permanent:
- ce documente sunt solicitate și de ce;
- care este relevanța lor juridică;
- ce interpretare a legislației este utilizată de inspectorii AFM;
- dacă verificarea rămâne în limitele obiectului și perioadei controlului;
- modul în care trebuie explicate anumite operațiuni;
- riscul ca o constatare preliminară să conducă la stabilirea unor obligații suplimentare.
În litigiile privind Fondul pentru mediu, componenta juridică, fiscală și tehnică este frecvent interdependentă.
Compania poate răspunde constatărilor inspectorilor înainte de finalizarea controlului?
Da.
La finalul inspecției fiscale, organul de control comunică contribuabilului proiectul raportului de inspecție fiscală și îi oferă posibilitatea de a-și exprima poziția.
Totodată, este stabilită o discuție finală asupra constatărilor inspecției.
Potrivit Codului de procedură fiscală, discuția finală nu poate fi programată mai devreme de:
- 3 zile lucrătoare de la comunicarea proiectului raportului;
- 5 zile lucrătoare, în cazul marilor contribuabili.
După încheierea inspecției, contribuabilul are dreptul să prezinte în scris punctul său de vedere asupra constatărilor, ca regulă, în termen de:
- cel mult 5 zile lucrătoare;
- cel mult 7 zile lucrătoare, pentru marii contribuabili.
Termenul poate fi prelungit pentru motive justificate, cu acordul conducătorului organului de inspecție fiscală.
Această etapă nu trebuie tratată ca o simplă formalitate. Un punct de vedere bine fundamentat poate clarifica situația de fapt, poate combate o interpretare juridică greșită și poate influența actele care vor fi emise ulterior.
Ce acte sunt emise după controlul AFM?
Constatările inspecției sunt cuprinse în raportul de inspecție fiscală.
În funcție de rezultatul verificării, raportul poate sta la baza emiterii actului administrativ fiscal corespunzător, inclusiv a unei decizii prin care sunt stabilite obligații suplimentare de plată.
Este importantă distincția dintre raportul de inspecție și actul administrativ fiscal prin care creanța este efectiv stabilită.
Potrivit instrucțiunilor aplicabile soluționării contestațiilor fiscale, raportul de inspecție fiscală nu constituie el însuși titlu de creanță, ci stă la baza emiterii actului administrativ fiscal și, în principiu, criticile referitoare la acesta sunt valorificate împreună cu contestarea actului fiscal emis în baza raportului.
În cât timp poate fi contestată o decizie emisă după controlul AFM?
Ca regulă generală, contestația împotriva unui act administrativ fiscal se depune în termen de 45 de zile de la data comunicării actului, sub sancțiunea decăderii.
Contestația se depune la organul fiscal emitent al actului administrativ atacat, urmând circuitul de soluționare prevăzut de Codul de procedură fiscală.
Într-o contestație trebuie analizate atât legalitatea procedurii de inspecție, cât și fondul obligațiilor fiscale stabilite.
În funcție de caz, criticile pot privi:
- aplicarea greșită a legii în timp;
- interpretarea eronată a obligației fiscale;
- determinarea greșită a bazei de calcul;
- calificarea juridică a unor operațiuni;
- documentele și cantitățile reținute de inspectori;
- metodologia de calcul;
- nerespectarea unor reguli procedurale;
- prescripția dreptului organului fiscal de a stabili creanțe, atunci când este incidentă;
- stabilirea nejustificată a obligațiilor fiscale accesorii.
Contestarea deciziei AFM suspendă obligația de plată?
Nu.
Aceasta este o diferență importantă față de unele alte proceduri administrative.
Codul de procedură fiscală prevede expres că introducerea contestației administrative nu suspendă executarea actului administrativ fiscal.
În consecință, simpla depunere a contestației nu împiedică automat producerea efectelor fiscale ale deciziei.
În funcție de situație, poate fi analizată posibilitatea formulării unei cereri de suspendare a executării actului administrativ fiscal în fața instanței, în condițiile Legii nr. 554/2004 și ale art. 278 din Codul de procedură fiscală.
Pentru suspendarea judiciară, Codul de procedură fiscală prevede și obligația constituirii unei cauțiuni, calculată în funcție de valoarea obiectului cererii.
Necesitatea unui asemenea demers trebuie evaluată în raport cu cuantumul obligațiilor, situația financiară a societății și riscul concret generat de executarea actului.
Ce se întâmplă după soluționarea contestației administrative?
Decizia pronunțată în procedura administrativă este definitivă în sistemul căilor administrative de atac.
Dacă soluția este nefavorabilă contribuabilului, decizia de soluționare a contestației, împreună cu actele administrative fiscale la care aceasta se referă, poate fi atacată în fața instanței competente de contencios administrativ, în condițiile legii.
În cadrul litigiului pot fi administrate probe pentru verificarea atât a interpretării juridice utilizate de autoritate, cât și a situației de fapt și a calculelor care au stat la baza obligațiilor stabilite.
Litigiile privind Fondul pentru mediu pot implica valori substanțiale și probleme juridice complexe, inclusiv privind aplicarea în timp a legislației, trasabilitatea operațiunilor și întinderea obligațiilor asumate de diferiții participanți la circuitul de gestionare a deșeurilor.
Ce documente trebuie analizate după un control AFM?
În funcție de problema concretă, pot fi relevante:
- avizul de inspecție fiscală;
- declarațiile privind obligațiile la Fondul pentru mediu;
- documentele financiar-contabile aferente perioadei verificate;
- registrele și evidențele interne utilizate pentru determinarea obligațiilor;
- contractele cu operatorii și organizațiile implicate în gestionarea deșeurilor;
- documentele de trasabilitate;
- rapoartele și evidențele privind cantitățile relevante;
- solicitările de informații formulate de inspectorii AFM;
- răspunsurile și documentele transmise de companie;
- proiectul și forma finală a raportului de inspecție fiscală;
- punctul de vedere formulat de contribuabil;
- decizia prin care au fost stabilite obligațiile suplimentare;
- actele privind eventualele obligații fiscale accesorii.
În cauzele complexe, analiza trebuie realizată asupra întregului dosar al inspecției, nu numai asupra calculului final prezentat în decizia AFM.
Cum poate asista MICULA?
MICULA oferă consultanță, asistență și reprezentare juridică societăților supuse controalelor Administrației Fondului pentru Mediu și în litigiile privind obligațiile la Fondul pentru mediu.
Asistența poate include:
- analiza avizului și a obiectului inspecției fiscale;
- verificarea cadrului juridic aplicabil perioadelor controlate;
- asistență în formularea poziției companiei în timpul inspecției;
- analiza proiectului raportului de inspecție fiscală;
- pregătirea punctului de vedere asupra constatărilor inspectorilor;
- analiza deciziilor privind obligațiile fiscale suplimentare;
- formularea contestației fiscale;
- analiza oportunității unei cereri de suspendare a executării actului fiscal;
- reprezentarea în litigiile de contencios administrativ și fiscal;
- coordonarea strategiei juridice cu specialiștii fiscali, contabili și de mediu ai companiei.
În cât timp se contestă o decizie emisă de AFM?
Ca regulă generală, contestația împotriva actului administrativ fiscal trebuie formulată în termen de 45 de zile de la comunicarea acestuia.
Data și modalitatea comunicării actului trebuie verificate imediat.
Depunerea contestației împiedică executarea deciziei?
Nu. Contestația administrativă fiscală nu suspendă de drept executarea actului.
Suspendarea executării poate fi solicitată separat în instanță, dacă sunt îndeplinite condițiile legale.
Pot corecta declarațiile după ce a început inspecția AFM?
Pentru perioadele și obligațiile care fac obiectul inspecției, depunerea sau corectarea declarației în timpul inspecției nu este luată în considerare de organul fiscal în cadrul acelei inspecții, potrivit regulilor Codului de procedură fiscală.
De aceea, perioada anterioară datei de începere a controlului este importantă pentru verificarea declarațiilor și a documentelor companiei.
Raportul de inspecție fiscală se contestă separat?
În principiu, raportul de inspecție fiscală constituie documentul care fundamentează actul administrativ fiscal și nu reprezintă separat titlul de creanță. Criticile privind constatările raportului trebuie formulate în cadrul contestării actului fiscal emis în baza acestuia.
Compania a primit un aviz de control AFM sau o decizie privind obligații suplimentare?
În asemenea situații, analiza juridică trebuie începută cât mai devreme. Documentele, metodologia de calcul și legislația aplicabilă fiecărei perioade controlate pot influența substanțial valoarea obligațiilor stabilite.
MICULA oferă consultanță, asistență și reprezentare juridică în controale AFM și litigii privind Fondul pentru mediu la nivel național.
Telefon: 0767 182 387
E-mail: contact@micula.eu
Cadru legal relevant
- OUG nr. 196/2005 privind Fondul pentru mediu, cu modificările și completările ulterioare;
- Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, în special dispozițiile privind inspecția fiscală și contestația împotriva actelor administrative fiscale;
- Legea nr. 554/2004 a contenciosului administrativ, în ceea ce privește controlul judiciar și suspendarea executării actelor administrative fiscale.